Facturar a un cliente en Alemania: ROI y Reverse Charge

Trabajas como autónomo en Mallorca y le envías una factura a un cliente en Alemania. Sin estar inscrito en el Registro de Operadores Intracomunitarios, el ROI, y sin un NIF-IVA de tu cliente confirmado en el sistema VIES, no puedes emitir esa factura sin el IVA español. Muchos autónomos se dan cuenta solo cuando la gestoría pregunta antes del siguiente modelo 303, o cuando Hacienda reclama el impuesto que falta años después. Este artículo explica cómo funciona el alta en el ROI a través del modelo 036, cómo tiene que verse una factura con Reverse Charge y dónde vuelven a aparecer esos ingresos en el modelo 303 y en el modelo 349.

Qué es el ROI y para qué lo necesitas

El ROI, el Registro de Operadores Intracomunitarios, es el registro de la Agencia Tributaria para empresarios y autónomos que venden o compran bienes y servicios dentro de la UE a clientes empresariales de otro país. El alta es el requisito para poder emitir facturas intracomunitarias sin IVA español mediante el procedimiento de Reverse Charge (inversión del sujeto pasivo).

Sin este alta, tu cliente en Alemania cuenta para Hacienda como un cliente nacional cualquiera. Tendrías que facturar con el 21 por ciento de IVA español, incluso si el cliente tiene un NIF-IVA alemán válido. Esto suele notarse cuando el cliente rechaza la factura o cuando la gestoría pregunta al cierre del trimestre por qué se ha contabilizado con IVA una operación intracomunitaria.

Cómo te das de alta en el ROI

Sin Cl@ve ni Certificado digital, también es posible con cita previa en una delegación de la AEAT, aunque con tiempos de espera más largos. Una gestoría suele encargarse del alta por entre 40 y 100 euros y sabe qué epígrafe del IAE corresponde a tu actividad.

Cómo emitir la factura con Reverse Charge

Si tu cliente figura en VIES con un NIF-IVA válido y tú estás dado de alta en el ROI, emites la factura sin la partida de IVA. Además, añade en la factura la mención "Operación intracomunitaria, inversión del sujeto pasivo, art. 196 Directiva 2006/112/CE" junto con los dos números de IVA, el tuyo y el del cliente.

Comprueba el número VIES a ser posible el mismo día en que emites la factura y guarda una captura de la consulta. Si el cliente pierde después su registro, eso no cambia nada en una factura ya emitida correctamente, pero sin esa prueba una inspección posterior se complica bastante.

Modelo 303 y modelo 349: dónde vuelven a aparecer los ingresos

En el modelo 303, tu declaración trimestral de IVA, declaras la prestación intracomunitaria exenta en los campos previstos para ello, aunque no se genere IVA. Además, Hacienda exige la declaración recapitulativa en el modelo 349, donde incluyes cada cliente de la UE por separado con su importe.

Según las instrucciones oficiales de la Agencia Tributaria, el modelo 349 se presenta normalmente cada mes. Si tus operaciones intracomunitarias se mantienen en el trimestre en curso y en los cuatro trimestres anteriores por debajo de 50.000 euros sin IVA, puedes presentarlo en su lugar cada trimestre, dentro de los primeros 20 días del mes siguiente. La mayoría de los autónomos con un volumen de negocio exterior moderado se mantienen por debajo de ese umbral y lo presentan cada trimestre junto con el modelo 303.

Casos especiales: particulares, terceros países y plataformas

• Para un particular en Alemania no rige el Reverse Charge, emites la factura con IVA español. Solo en servicios digitales por encima del umbral de 10.000 euros en toda la UE se aplica en su lugar el régimen de la ventanilla única (OSS).
• Los clientes en Suiza o Reino Unido están fuera de la UE, y VIES solo comprueba números de la UE. Para ellos rige la regla general de localización de servicios: la prestación se entiende realizada en la sede del cliente y no está sujeta a IVA en España, sin necesidad de alta en el ROI.
• Si trabajas a través de una plataforma como Upwork, normalmente facturas a la propia plataforma, una empresa de un tercer país, y no al cliente final directamente. Rige la misma regla de localización que con clientes fuera de la UE.

¿Necesito el ROI si mi cliente en Alemania es un particular? No. El Reverse Charge solo rige entre empresarios. Con un particular en Alemania emites la factura con IVA español, estés o no dado de alta en el ROI.

Si alternas entre varios de estos casos, por ejemplo una empresa alemana junto con clientes particulares, conviene revisar en cada factura qué regla se aplica, en lugar de fiarte de una regla general aprendida una vez.

En resumen

El alta en el ROI mediante el modelo 036 y un número VIES comprobado son el requisito para poder facturar a clientes empresariales en Alemania sin IVA español mediante Reverse Charge. Los ingresos se declaran después en el modelo 303 y, normalmente cada trimestre, en el modelo 349. Para particulares, clientes fuera de la UE y plataformas como Upwork rigen reglas propias, que conviene aclarar antes de la primera factura y no cuando pregunte la gestoría o Hacienda. Más sobre la facturación habitual como autónomo en la guía Facturar como autónomo en España, y lo básico sobre el alta en la guía Trabajar como autónomo en España.